关于如何用好企业研发费用加计扣除工作的思考

            刘博  煤炭科学技术研究院有限公司 北京市 100013

摘要：在经济发展新时期下，我国税制改革不断深化，为了进一步提高企业发展的活力，大力推行了税收普惠政策，给企业的运行带来更好的激励。税收普惠政策的推行，加大了研发费用加计扣除的范围。在实际运行中，有不少企业在研发费用加计扣除中存在着不合理的操作，无法真正发挥出税收普惠政策的作用。在此背景下，本文简要阐述了研发费用加计扣除的有关内容，分析企业在研发费用加计扣除中反映出的问题，并进一步探讨了如何真正做好企业研发费用加计扣除工作的措施。

关键词：税收普惠政策；研发费用；加计扣除工作；问题；效果

为了进一步推动市场经济的发展，推动科技创新与进步，近几年以来，我国政府大力鼓励大众创业、万众创新，推动我国产业优化升级，因此出台了众多的鼓励政策，全国上下掀起了创业的浪潮。在这之中，最让人关注的就是研发费用加计扣除政策，一方面，不断扩大其试用的范围；另一方面，也在不断简化其审批程序，提高工作的效率。但是，从实际情况来看，加计扣除工作并非顺利的开展，仍旧存在着问题，比如：加计扣除的范围模糊不清，企业在申报中就留漏洞，可能存在着申报非真实研发费用的情况，获得更多的税收递减收益。如果不加以重视，长久以往，税收普惠政策就会失去其真正的价值。所以，就要不断加强监管，从政策与企业两方面入手，真实发挥出加计扣除政策真正的作用。

一、研发费用加计扣除的内容介绍

（一）研发项目的范围

根据有关政策的规定，企业要真正获得税收递减收益，达到研发费用加计扣除的目地，就需要其所申报的研发项目要满足《国家重点支持的高新技术领域》与《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007年度）》等相关文件的范围，也就是说并不是企业所申报的研发项目，都可以被归纳到研发费用的类别中，而是要满足国家重点支持的高新技术产业的范畴，才能够允许企业开展加计扣除工作。

（二）研发费用加计扣除的归纳

开展研发费用的归纳与核算工作是一项基础性活动，涉及到多个参与部门。比如说税务部门、科技部门等等，在开展工作过程中，既需要税务部门、科技部门的考核与认定，还要仔细的核查企业在缴纳所得税的时候，对研发费用的加计扣除工作的开展是否真实、合理，研发费用加计扣除工作与企业的利益相互挂钩。在会计处理中，需要特别注意人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销费用、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及一些与研发活动有关的费用，比如说技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用等的处理，要明确归纳好研发费用加计扣除的内容，进而在所有的研发费用中进行扣除，减轻企业的压力。

二、研发费用加计扣除工作中反映出的问题

（一）政策的适应性存在问题

从实际工作中来看，研发费用加计扣除政策在适应性上仍旧存在着一些问题，加计扣除范围的确认与原来相比，虽然是有所扩大，但是还是无法满足一些行业的需要，对企业研发活动范围的确认设置了不少的门槛。根据国税发的2017年第40号文件中的有关内容，阐述了企业在研发费用范围上能够加计扣除的8项规定。随着经济形势的发展，在实际过程中，要明确的分清楚其中的可扣除部分与不可扣除部分，是非常困难的，也常常容易发生错误。另一方面，就政策本身来说，其优惠方式存在着一些问题。首先，对刚开始创业项目的企业来说，在这个阶段并没有真正实现盈利，研发费用加计扣除政策对这个阶段的企业就像是递延所得税费用一样，并没有获得实际上的帮助。其次，从补贴上来看，在政府颁布的专项拨款中，会被扣除掉加计扣除的份额，对企业来说，在实际上所获得专项拨款是非常少的。

（二）在政策执行过程中存在不足

从实际中来看，研发费用加计扣除政策自从推行以来，虽然对减轻企业负担，鼓励高新技术产业的发展等方面上取得了不错的成绩，但是从执行情况而言，仍然反映出一些问题。有部分企业的领导对研发费用加计扣除政策的认识不够全面，也不是很理解该项政策的具体用途，对这项政策的运用不重视，在很大程度上就会影响到政策的实际落实情况。此外，还有一些领导对研发费用加计扣除政策的认识过于片面，只是看到该项政策推行以后能够给企业在税收上带来一定的减免优惠，并没有真正意识到政策推行的用意，不重视企业研发活动的发展，也会影响到政策发挥的效果。

（三）申报过程中存在不足

对企业而言，要真正享有研发费用加计扣除政策带来的优惠，企业就需要进行申报工作。在申报过程中，企业的有关部门，尤其是财务部门与研发部门，需要在前期做好准备工作，实现收集与统计研发项目费用的计划书、在一个会计年度中研发费用的具体用途、参与该项研发项目的人员名以及企业的所得税减免优惠备案表等有关材料。在准备好所有材料以后，在上报到当地的税务机关，做好备案登记工作。同时，还要开展技术鉴定、审核、复核等工作，在这个过程中涉及到很多个部门，也比较的繁琐。对一些企业而言，由于多种原因的影响，可能会就此放弃申报，无法享受该项优惠。

三、完善研发费用加计扣除工作的措施

（一）适当的扩大研发费用的优惠范围，提升受众面

当前，为了进一步用好研发费用加计扣除政策，发挥出政策的作用，就应当从政策入手，适当的扩大研发费用的优惠范围，将一些与研发费用有关的边缘支出也计入到研发费用的范围当中，能够将其从税收中扣除。比如：与研发有关的会议费、培训费等活动。为了进一步明确研发费用加计扣除的范围，税务部门还应当要继续完善有关政策，出台规章细则，明确说明能够享受到加计扣除政策的研发费用有哪些，这样不仅能够减少企业申报的出错率，还能有效的避免一些企业为了获得更多的税收抵减效益而开展不正当的操纵行为，大大提升了政策的可操作性，以折旧费用为例，在开展研发费用加计扣除工作中，企业就应该要按照有关的规定，明确记录有关研发仪器设备使用情况，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除，进而才能够保障研发费用加计扣除工作的真实性，真正的实现研发费用加计扣除政策的目的。

（二）提高研发费用加计扣除的执行力

为了进一步完善研发费用加计扣除的有关工作，就需要加深对研发费用加计扣除工作的认识，企业的领导层与管理层要提高对研发费用加计扣除工作的正确认识，提升对政策的学习与宣传力度。对企业领导层来说，可以借助于网络等传播媒介，提高政策的宣传力度。另一方面，从政府角度来说，政府也需要强化对研发费用加计扣除政策的宣传，可以深入到企业内部，调查企业政策实行的真正情况，也可以真实的反映出企业在研发费用扣除中存在的问题。

（三）统一会计核算的方式

对企业而言，要用好研发费用加计扣除工作，需要从会计核算出发，完善会计核算制度，针对于研发活动有关费用的归集与有关费用范围确认的问题，加强税务部门与企业之间的沟通，针对于双方之间的偏差，统一计算的口径，尽可能的消除彼此之间的分歧。特别是对中小企业来说，更应该要提高会计核算的水平，做到分离企业的研发费用和其他费用，比如说直接人工费用、无形资产摊销等的处理上，都需要特别的谨慎，提高企业会计核算科目设置的规范性，进而来做好研发费用加计扣除工作。

结束语：

从目前来看，国内外的经济形势发展十分严峻，企业之间的竞争压力大，再加上为了鼓励高新技术产业的发展，提高我国的综合实力，研发费用加计扣除政策的出台就显得十分重要。如何利用好研发费用加计扣除政策，真正发挥出研发加计扣除政策的作用。企业既需要加深对政策的认识，还应该要强化内部、外部的沟通，及时向有关部门来反馈政策在执行中存在的各种问题，确保政策的顺利实施。

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